Wykup auta z leasingu na odsprzedaż a pełne odliczenie VAT

Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy będącego czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną VAT (usługi architektoniczno-projektowe).

Przebieg zdarzeń wyglądał następująco:

• W maju 2023 r. przedsiębiorca zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego jako korzystający.
• Auto było wykorzystywane w sposób mieszany – firmowo i prywatnie – dlatego od rat leasingowych, paliwa i kosztów eksploatacji odliczał tylko 50% VAT, wykazując te wydatki w JPK_VAT.
• 17 maja 2026 r. przedsiębiorca wykupił samochód z leasingu.
• 18 maja 2026 r., czyli następnego dnia, sprzedał pojazd firmie X.

Istotne są szczegóły dotyczące okresu między wykupem a sprzedażą:

• Od chwili wykupu do chwili sprzedaży auto nie było używane – stało zaparkowane i czekało na odsprzedaż.
• Przedsiębiorca zakwalifikował je jako towar handlowy, a nie środek trwały.
• Z tego powodu pojazd nie trafił do ewidencji środków trwałych.
• Sprzedaż udokumentowano fakturą ze stawką VAT 23%.

Pytanie zadane organowi

Przedsiębiorca chciał ustalić jedną kwestię: czy przysługuje mu prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT z faktury dokumentującej wykup samochodu z leasingu, skoro wykup nastąpił wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży.

Stanowisko wnioskodawcy

Dokument źródłowy nie przytacza odrębnie pełnej argumentacji wnioskodawcy. Z samej treści pytania wynika jednak, że oczekiwał on potwierdzenia prawa do odliczenia całego VAT od wykupu – z uwagi na to, że pojazd był kupowany tylko po to, by go od razu sprzedać, i nie służył już żadnym innym celom.

Co uznał organ?

Dyrektor KIS uznał, że w opisanej sytuacji przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej wykup samochodu.

Co ważne, organ stwierdził, że w takim układzie nie ma znaczenia, czy odsprzedaż pojazdów została formalnie wpisana jako przedmiot działalności gospodarczej podatnika. Warunkiem jest natomiast to, aby nie wystąpiły tzw. przesłanki negatywne wyłączające prawo do odliczenia (art. 88 ustawy o VAT).

Najważniejsze argumenty organu

Aby lepiej zrozumieć rozstrzygnięcie, warto przypomnieć ogólne zasady odliczania VAT od samochodów.

Zasada ogólna: 50% VAT

Ograniczenia w odliczaniu VAT od wydatków na pojazdy reguluje art. 86a ustawy o VAT. Co do zasady od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (o masie do 3,5 tony, a więc także aut osobowych) można odliczyć tylko 50% VAT. Ograniczenie obejmuje m.in. nabycie pojazdu, korzystanie z niego na podstawie leasingu, najmu czy dzierżawy, a także zakup paliwa i wydatki eksploatacyjne.

W praktyce przyjmuje się, że każdy samochód osobowy do 3,5 tony jest z natury wykorzystywany „mieszanie”, co uzasadnia właśnie 50-procentowy limit.

Kiedy przysługuje 100% VAT

Pełne odliczenie jest możliwe, gdy pojazd służy wyłącznie działalności gospodarczej. W przypadku aut osobowych oznacza to zwykle konieczność:

• takiego ustalenia sposobu używania pojazdu, który wyklucza cele prywatne,
• formalnego określenia zasad korzystania z auta,
• prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówki).

Ustawa przewiduje jednak zwolnienie z obowiązku prowadzenia tej ewidencji, jeśli pojazd jest przeznaczony wyłącznie do odprzedaży, sprzedaży (gdy został wytworzony przez podatnika) lub odpłatnego używania (np. najmu, leasingu) – o ile takie czynności są przedmiotem działalności podatnika. Zwolnienie to nie działa, jeśli auto jest choćby przejściowo używane do innych celów (np. jazdy próbnej czy użytku prywatnego).

Dlaczego pełne odliczenie mimo braku ewidencji

Kluczowa dla sprawy jest praktyka interpretacyjna, zgodnie z którą przy wykupie samochodu z leasingu podatnik może skorzystać z pełnego odliczenia VAT bez prowadzenia ewidencji przebiegu i bez składania informacji VAT-26 – nawet jeśli odsprzedaż pojazdów nie jest formalnie przedmiotem jego działalności – pod warunkiem że auto zostaje sprzedane następnego dnia po wykupie.

W interpretacji z 2 marca 2026 r. Dyrektor KIS wskazał, że pełne odliczenie przysługuje, gdy podatnik łącznie:

• nie korzysta z samochodu po wykupie,
• pozostawia go unieruchomiony na parkingu do czasu sprzedaży,
• sprzedaje pojazd następnego dnia po wykupie,
• kwalifikuje go jako towar handlowy,
• nie ujmuje go w ewidencji środków trwałych,
• a sama sprzedaż jest opodatkowana VAT.

Organ oparł rozstrzygnięcie na przepisach art. 86a ust. 2 pkt 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 ustawy o VAT.

Dla przedsiębiorców opisany schemat oznacza realną korzyść: cały VAT z faktury wykupu można odzyskać, jeśli auto trafia do sprzedaży niemal natychmiast i nie jest już w żaden sposób wykorzystywane.

W praktyce warto zwrócić uwagę na kilka elementów:

• Brak używania po wykupie. Pojazd ma tylko czekać na sprzedaż. Nawet krótkie użycie do innych celów może zniweczyć prawo do pełnego odliczenia.
• Szybka sprzedaż. W opisanej sprawie chodziło o sprzedaż następnego dnia po wykupie.
• Kwalifikacja jako towar handlowy. Auto nie trafia do środków trwałych, lecz jest traktowane jak towar przeznaczony do dalszej odsprzedaży.
• Opodatkowana sprzedaż. Późniejsza sprzedaż powinna być objęta VAT.
• Formalny wpis PKD nie jest tu decydujący. Organ uznał, że brak wpisania odsprzedaży aut jako przedmiotu działalności nie przekreśla prawa do pełnego odliczenia.

Planując wykup i jego rozliczenie, warto wcześniej oszacować pełny efekt podatkowy finansowania – pomaga w tym kalkulator korzyści podatkowych GO-leasing, który uwzględnia zarówno VAT, jak i podatek dochodowy.

Warto jednak zachować ostrożność. Sam dokument źródłowy zaznacza, że korzystne stanowisko nie jest w pełni zgodne z literalnym brzmieniem art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Oznacza to, że mimo utrwalającej się linii interpretacyjnej ryzyko odmiennej oceny nie zostaje całkowicie wyeliminowane. Interpretacja indywidualna chroni bezpośrednio wyłącznie podatnika, który ją uzyskał.

Dokument nie rozstrzyga innych zagadnień związanych z takim wykupem (np. skutków w podatku dochodowym), dlatego wniosków dotyczących tych kwestii nie należy wyprowadzać z omawianej interpretacji.

Z omawianego stanowiska wynika, że przedsiębiorcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT od wykupu samochodu osobowego z leasingu, jeżeli pojazd zostaje wykupiony wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży i nie jest wykorzystywany do żadnych innych celów.

Warunkiem jest faktyczne, a nie tylko deklarowane, przeznaczenie auta do odsprzedaży – potwierdzone brakiem używania pojazdu, jego kwalifikacją jako towaru handlowego, pominięciem w ewidencji środków trwałych oraz szybką, opodatkowaną sprzedażą. Ze względu na rozbieżność z literalnym brzmieniem przepisu, w konkretnej sprawie rozsądne może być wystąpienie o własną interpretację indywidualną.